“逾期90天的贷款，到底应该计入坏账还是继续挂账？” 这是许多财务人员和法务工作者常遇到的难题，逾期贷款超过90天的会计处理不仅涉及财务合规性，更可能引发法律风险，本文将用通俗易懂的语言，拆解这一复杂问题背后的核心逻辑。

一、逾期贷款的会计处理逻辑：时间节点的双重意义

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，贷款逾期超过90天被视为“信用风险显著增加”的标志性事件，此时必须调整预期信用损失模型（ECL），但具体会计分录需区分主体类型：

银行的会计分录（以某城商行为例）：

- 原科目：借：贷款——企业贷款（本金+利息）

- 调整科目：贷：贷款损失准备——单项计提

- 借：信用减值损失

核心动作：需同步向银保监会报送资产分类下调至“次级类”

企业的会计分录（如担保公司追偿债权）：

- 原科目：借：其他应收款——某企业

- 调整科目：贷：坏账准备——逾期90天组

特殊处理：若已起诉且查封资产，需单独备注“待执行标的”

二、新旧准则的博弈：计提比例背后的法律考量

2021年实施的新金融工具准则（IFRS 9）要求采用“三阶段模型”，但实务中逾期90天仍是关键分水岭。

- 某农商行对公贷款逾期91天时，需将ECL从“阶段1”（未来12个月预期损失）调整为“阶段3”（全生命周期损失），导致拨备覆盖率骤增200%；

- 而企业若未及时调整计提比例，可能被税务机关认定为“人为调节利润”，面临《税收征收管理法》第35条的纳税调整风险。

建议参考：

1、时间戳管理：建议建立“T+1逾期监测系统”，在到期日次日即触发预警机制；

2、证据链固化：催收记录、律师函、诉讼立案通知书需作为会计凭证附件；

3、跨部门协同：财务部与风控部每月核对五级分类台账，避免信息孤岛。

相关法条：

- 《商业银行金融资产风险分类办法》（银保监〔2023〕1号）第18条：金融资产逾期超过90天，应至少归为次级类；

- 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第47条：信用风险显著增加的客观证据包括合同付款逾期超过90天；

- 《企业所得税法实施条例》第32条：未经法院判决的坏账损失不得税前扣除。

逾期贷款超过90天的会计处理绝不是简单的科目转换，而是融合了金融监管、司法程序和税务合规的系统工程。 核心要把握三点：

1、时间刚性：严格按自然日计算，节假日不顺延；

2、程序正义：催告程序必须符合《民法典》第675条规定；

3、留痕管理：所有会计调整需有对应的法律文书支撑。

企业若仅按财务准则做账而忽视法律要件，可能面临“形式合规、实质违法”的双重处罚。会计分录的每一笔数字，都是未来法庭上的证据！