据中国汽车工业协会预测，2021年我国汽车总销量将达到2700万辆左右，同比增长6.7%。在税务工作中，笔者发现，由于印花税金额通常较小，税目较多，一些企业对印花税处理不够重视，有的企业在购车时经常出现印花税计算错误。错算的税额虽然不大，但可能引发一系列税务风险。

案件

税务机关通过数据比对发现，A公司于2021年7月新增一辆价值60万元（不含税，下同）的新车，当月资产负债表“固定资产”项目增加60万元；当月缴纳车辆购置税6万元。8月，A公司按“财产转让凭证”税目申报缴纳印花税300元。除此之外，没有其他印花税申报项目。

经核实，A公司原计划用自己的车辆换取10万元，并缴纳银行押金50万元，向车商B购买一辆价值60万元的新车。双方还按照该协议签订了一份协议。购买和销售合同。但由于其他原因，该交易并未实际执行。随后，A公司与汽车经销商C签订了购销合同，购买了价值60万元的新车。C车商已代收交强交险和商业保险共计2250元，并将保单转让给A公司。由于保险公司推出优惠政策，一个月后，A公司又收到保险公司退还500元保费。

A公司对政策理解不充分、印花税处理错误、税款缴纳金额不准确，也引发了一系列税务风险。

风险点一：

印花税税率应用错误

A公司购买一辆汽车，并按《房产转让文件》税目申报缴纳印花税300元。这是由于税率应用错误而多付的印花税。

《印花税税目税率表》中，与购买车辆相关的印花税项目包括“购销合同”和“财产转让文件”。购销合同，包括供货、预购、采购、购销结合以及协作、调整、补偿、易货等合同，按购销金额的0.3%计算缴纳印花税。产权转让文件，包括财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转让文件，按记载金额的5/10,000计算缴纳印花税。根据现行《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》号文件（国税发[1991]155号，以下简称“155号文件”）第十条规定，“财产所有权转让凭证”的征税范围由政府管理登记代理动产、不动产所有权转让文件，以及企业股权转让文件。

从上述规定不难看出，车辆购买前是否已向政府管理机构登记是确定印花税适用税目的关键。A公司购买的汽车为新车，购买前未向交通管理部门办理登记。因此，A公司应按《购销合同》税目申报缴纳印花税，税率为3/10,000，即.03%=180（元）。

风险点二：

财产保险合同不定期纳税

A公司购买汽车并缴纳保险，但未按照《财产保险合同》税目计算缴纳印花税。存在少缴税款的风险。

交通强制保险是我国法律规定的强制保险制度。纳税人购买汽车必须缴纳机动车交通事故责任强制保险。

根据印花税暂行条例第二条第一款的规定，购销、加工承包、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储、借款、财产保险、技术合同或者凭证合同性质属于应税凭证。同时，现行《国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知》号（国税函发[1990]428号）规定，对于《印花税暂行条例》中列明征税的各类保险合同，其计税依据由原来的保险金额占保险费收入；计税依据适用税率由0.3%调整为1%。因此，A公司应按照《财产保险合同》税目计算缴纳车辆交纳的交强险和商业保险印花税。

值得注意的是，根据现行有效的《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》号文件（国税地字[1988]25号，以下简称“25号文件”）第九条规定，按照《中华人民共和国水利税暂行条例》的规定，印花税，纳税人应当在合同签订时，按照合同规定缴纳的金额为税贴花。对于已履行并已申报缴纳印花税的合同，如发现实际结算金额与合同约定金额不一致的，一般不予调整。本案中，虽然保险公司已向投保人退还部分保险费，且实际理赔金额与合同约定金额不一致，但A公司仍应按照保险合同金额2250计算缴纳印花税。元。

根据《印花税暂行条例》第三条规定，应纳税额在一分钱以下的，免征印花税。应纳税额一角以上的，五分以下的税额不予计算，五分以上的税额按一角计算缴纳。本例中，A公司交强险和商业保险的合同金额合计为2250元，应纳印花税=.1%=2.25（元）。公司应按规定缴纳印花税2.30元。

风险点三：

未履行合同且没有纳税申报表

对于A公司与B汽车经销商签订的购销合同，虽然尚未实际履行，但交易双方仍应计算并缴纳相应的印花税。如果A公司不及时处理，存在少缴印花税的风险。

根据规定，按照印花税暂行规定，合同签订并办理纳税手续时应加盖印花。因此，无论合同是否履行或能否按时履行，都会按照规定贴标。据此，尽管A公司与B汽车经销商签订的合同因各种原因未能履行，但交易双方仍应按规定缴纳印花税。

根据规定，在货物购销中，以货换货方式签订的合同，是体现购销双方双重经济行为的合同，应按照购销总额计算征税贴花。合同中注明。合同未载明金额的，按照合同载明的购销数量和国家价格或者市场价格计算应纳税额。据此，A公司与B汽车经销商未履行的合同中，10万元应按照“财产转让凭证”税种征收0.5/1万元的税率，并按60万元的税率计算。税目为“购销合同”，适用60万元的税率。印花税按三分之三的税率计算和缴纳。应纳税额为.05%+.03%=230（元）。

（作者单位：国家税务总局齐齐哈尔市税务局）

作者：宋歌、张曦、金嘉丽

来源：中国税务报